Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни

Пример 8.4

У Modern Producers Ltd, как и у практически любой производственной компании, есть склад для хранения запасов и готовой продукции. Затраты на эксплуатацию склада включают часть арендной платы за помещения завода и расходы на отопление и освещение. Также они включают зарплату кладовщиков и стоимость финансирования хранящихся запасов.

Компания производит два вида товаров, А и Б. Товар А выпускают мелкими партиями, и его запасы на складе готовой продукции тоже невелики. Что же касается товара Б, то компания гордится тем, что может мгновенно поставить заказчику довольно большое его количество. Поэтому склад готовой продукции заполнен в основном товаром Б, подготовленным к немедленной отгрузке по заказам.

Традиционно все затраты, связанные с эксплуатацией склада, считались общими накладными расходами и включались в сумму совокупных накладных расходов, которые распределялись между партиями товара на основе прямых затрат рабочего времени. Это означает, что при расчете себестоимости товаров А и Б затраты, связанные с эксплуатацией склада, распределялись между ними пропорционально прямым затратам рабочего времени, т. е. в соответствии с фактором, не имеющим ничего общего с хранением.

На самом деле большую часть этих затрат следовало относить на товар Б, поскольку основные расходы склад несет именно в связи с ним. Неточность распределения затрат, связанных с эксплуатацией склада, маскировала тот факт, что товар Б не так выгоден, как казалось. Он мог быть даже нерентабельным из-за высоких затрат на его хранение, которые в значительной мере относились на товар А.

Факторы затрат

На понимании того, что накладные расходы не просто возникают, а их вызывает определенная деятельность, например хранение товаров на складе, от которой эти расходы и зависят, основан учет затрат по видам деятельности (activity-based costing – ABC). При традиционном подходе фактором затрат считались прямые затраты рабочего времени, и возможно, это было правильно. Однако при учете затрат по видам деятельности это зачастую не так.

Учет затрат по видам деятельности принципиально отличается от традиционного метода калькуляции себестоимости. При традиционном подходе мы рассматриваем накладные расходы как плату за услуги единице калькулируемой продукции и распределяем их между этими единицами. ABC исходит из того, что накладные расходы связаны с определенными видами деятельности, и поэтому на единицу калькулируемой продукции, вызывающую определенную деятельность, необходимо относить затраты, которые она генерирует.

Задание 8.9

Как вы думаете, для чего еще, кроме более точной калькуляции себестоимости, нужно определять факторы затрат?

Идентификация видов деятельности, являющихся причиной затрат, дает руководителям возможность контролировать их более эффективно.

Определить, как и почему возникают накладные расходы, не всегда легко. Это традиционно делает их менее контролируемыми, чем прямые затраты труда, сырья и материалов. Однако если анализ накладных расходов позволяет выявить факторы затрат, то можно задаться вопросом, необходима ли вообще деятельность, которая вызывает затраты, и насколько выгоды от нее оправдывают эти затраты. В примере 8.4 доступность продукта Б для немедленной отгрузки со склада может быть удачным маркетинговым ходом, но с этим сопряжены определенные затраты, которые нужно признать и сопоставить с получаемыми выгодами.

Применение учета затрат по видам деятельности требует анализа большинства накладных расходов и идентификации факторов затрат. Это означает, что можно получить гораздо более ясное представление о накладных расходах, обусловленных той или иной деятельностью, и, следовательно, точнее рассчитать себестоимость и эффективнее контролировать затраты.

Группы затрат

При учете затрат по видам деятельности для каждого фактора затрат формируют группу затрат, все элементы которой связаны с этим фактором. Так, компания из примера 8.4 вполне может создать группу затрат, связанных с эксплуатацией склада. В нее включаются все затраты, обусловленные этим видом деятельности. Совокупные затраты по этой группе затем распределяются между продуктами (товаром А и Б в данном случае) на основе идентифицированного фактора затрат пропорционально вкладу каждой единицы продукции в генерирование этих затрат.

Пример 8.5

По расчетам бухгалтера Modern Producers Ltd (см. пример 8.4), в следующем году затраты, связанные с эксплуатацией склада готовой продукции, составят £90 000, т. е. такими будут суммарные затраты по группе, связанной с использованием этого склада.

По оценкам, каждая единица товара А до ее реализации находится на складе в среднем одну неделю, а каждая единица товара Б – четыре недели. Эти товары примерно одного размера, и у них одинаковые условия хранения. Из этого следует, что факторами затрат являются количество каждого товара и период хранения на складе («товаро-неделя»).

Было определено, что в следующем году через склад пройдет 50 000 единиц товара А и 25 000 единиц товара Б. Поэтому общее количество «товаро-недель» на складе составит:

Затраты склада на «товаро-неделю» составят:

£90 000/150 000 = £0,60.