Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни

Реальная практика 8.1

Операционные затраты

Интересный пример использования полной себестоимости при принятии ценовых решений дает Государственная служба здравоохранения (NHS). В последние годы подход к финансированию больниц изменился радикальным образом. Новая система «платежей по результатам» требует от Министерства здравоохранения составления перечня цен на обслуживание пациентов в больницах, который охватывает различные виды хирургических операций. Этот ежегодно пересматриваемый перечень определяет суммы, которые больницы получают от государства за выполнение различных операций.

По состоянию на июнь 2006 г. в этом перечне, например, значилось:

£7211 за операцию по замене коленного сустава;

£6362 за операцию по замене тазобедренного сустава.

Эти суммы определялись на основе полной себестоимости проведения каждого вида этих операций по состоянию на апрель 2003 г. (с учетом инфляции). Данные о полной себестоимости были представлены всеми больницами NHS за этот год как часть их годовой отчетности. Затем была определена средняя сумма для каждой операции. Данные по другим видам хирургических операций в этом перечне были получены аналогичным образом.

Источник: Payment by results: The New Funding System for the NHS in England: Practical Support for Allied Health Professionals, a Workbook, Charted Society of Physiotherapy, 2005, p. 6.

При виде информации, представленной во вставке «Реальная практика 8.1», возникают вопросы, что реально входит в полную себестоимость каждого вида операции? Это просто заработная плата врачей и медсестер за время пребывания пациента в больнице или в нее включены и другие затраты? Если включаются и другие затраты, то какие именно и как они идентифицируются? Входят ли в полную себестоимость, например:

• стоимость искусственного коленного/тазобедренного сустава, имплантированного пациенту;

• стоимость оборудования, использованного для проведения операции;

• заработная плата административного и вспомогательного персонала больницы;

• расходы на текущий ремонт здания больницы;

• расходы на стирку белья и уборку помещений?

Если эти затраты включаются, то как они распределяются? Если же нет, то не вводят ли суммы £7211 и £6362 в заблуждение?

На все эти вопросы дает ответ настоящая глава.

Что такое калькуляция полной себестоимости

Полная себестоимость – это вся сумма, затраченная на достижение какой-либо цели. В нее входит все, поэтому, если целью является поставка клиенту продукта или предоставление услуги, учитываются все затраты, связанные с изготовлением продукта или предоставлением услуги. Чтобы получить показатель полной себестоимости, необходимо учесть все понесенные затраты, а затем распределить их по конкретным продуктам или услугам.

При калькуляции полной себестоимости все затраты, связанные с эксплуатацией конкретного объекта, скажем офиса, являются частью себестоимости всей продукции, выпускаемой в этом офисе. Арендная плата, например, может быть видом затрат, которые не меняются с выпуском дополнительной единицы продукции или с предоставлением дополнительной услуги. Если офис не арендуется, то не будет места для размещения персонала, который оказывает услуги, работает. Поэтому арендная плата является важным элементом себестоимости каждой единицы продукции.

В двух последующих разделах мы рассмотрим традиционный подход к калькуляции полной себестоимости в компании с одним видом продукции и в компании с множеством видов продукции.

Компании с одним видом продукции

Проще всего определить полную себестоимость в том случае, когда компания имеет всего один вид продукции или услуг, т. е. когда все единицы продукции идентичны. Задача заключается в простом сложении всех затрат, понесенных за период (материалы, заработная плата, аренда, топливо, электроэнергия и т. д.), с последующим делением суммы на общее количество единиц продукции за этот период.

Задание 8.1

Fruitjuice Ltd выпускает только один вид продукции – газированный апельсиновый напиток под названием Orange Fizz. За последний месяц компания произвела 7300 литров этого напитка. При этом она понесла следующие затраты:

Какова полная себестоимость одного литра Orange Fizz?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно просто сложить все затраты и разделить их на литры произведенного напитка:

£(390 + 85 + 350 + 75 + 880)/7300 = £0,24 на литр.

Иногда сложно точно определить, сколько потратила компания. Как, например, получены расходы Fruitjuice Ltd на износ? Конечно, они были оценены приблизительно, поэтому точность этого показателя сомнительна. И на основе чего определялись затраты на сырье и материалы – на основе фактически уплаченной цены (первоначальная стоимость) или на основе стоимости замещения? Если себестоимость одного литра рассчитывали для принятия какого-то решения, то использование стоимости замещения более логично. Однако на практике при расчете полной себестоимости чаще используется первоначальная стоимость.

Иногда трудно определить, сколько единиц продукции было выпущено. Если производство Orange Fizz – не очень быстрый процесс, то в любой момент какая-то часть продукции находится в стадии изготовления. А это означает, что некоторые понесенные в прошлом месяце затраты были связаны с производством напитка, который на конец этого месяца еще не был выпущен и потому не вошел в итоговые 7300 л. Какая-то часть этого количества произведена еще раньше, при этом компания понесла соответствующие затраты, однако она вошла в те 7300 л, на основе которых мы рассчитывали себестоимость одного литра. Наличие незавершенного производства не создает особых проблем, но если мы хотим иметь действительно достоверную информацию о полной себестоимости, нам придется его учитывать.