Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

У предпринимателей в вопросе перехода на УСН есть огромное преимущество перед организациями. Возможность их перехода на УСН не зависит от размера получаемых ими доходов. Это подтверждается и письмами Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03-11-05/296 и от 7 мая 2007 г. № 03-11-05/96.

Об этом беспокоиться ничего.

Зато не имеют права на использование УСН предприниматели:

• занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• занимающиеся игорным бизнесом;

• перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;

• средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период превышает 100 человек.

Обратите внимание! Численность работников нужно определять по всем видам деятельности предпринимателя – и по которым уплачивается ЕНВД, и по которым применяется УСН.

Есть большой вопрос по поводу стоимости основных средств.

В подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ сказано, что не имеют права применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством России о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб. При этом имеются в виду основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Так вот – сначала появилось Письмо Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03-11-05/296.

Финансисты напомнили, что, согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если в течение отчетного или налогового периода допущено несоответствие требованиям, в частности установленным в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

И вот отсюда Минфин России делает вывод, что предприниматели также должны определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Якобы этого требует пункт 4 статьи 346.13 НК РФ.

Финансисты никак не комментируют то, что для этого предприниматель, получается, должен вести бухгалтерский учет (ведь, согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете).

При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Значит, предпринимателю нужно изучить еще и положения этой главы.

Свою оригинальную трактовку законодательства Минфин России подтвердил и в Письме от 27 октября 2009 г. № 03-11-09/357.

На наш взгляд, позиция Минфина России совершенно не обоснована. Посмотрим еще раз на подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Ограничение по стоимости основных средств и нематериальных активов предусмотрено только для организаций!

Из всех требований, перечисленных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ как ограничения, некоторое сомнение может вызвать лишь пункт 4 статьи 346.12 НК РФ. Там сказано следующее. Организации и предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. «При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности…»

Видимо, финансисты полагают, что данный пункт устанавливает ограничение по стоимости основных средств и нематериальных активов и для индивидуальных предпринимателей?

Как нам кажется, это совершенно неправильная трактовка данного пункта.

Во-первых, ограничения по стоимости основных средств и нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей в главе 26.2 НК РФ не установлены.

Во-вторых, в данном предложении, если учесть текст всей главы в целом, можно понять, что в качестве ограничения для предпринимателей имеется в виду численность их работников, а никак не стоимость активов!

Финансистам также можно посоветовать внимательно посмотреть на подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Там они увидят, что ограничение по численности для права применения УСН прямо установлено и для организаций, и для предпринимателей. В подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ также четко прописано, что ограничения по стоимости для основных средств и нематериальных активов установлены только для организаций. И это вполне логично, так как отделить производственное имущество предпринимателя от его личного имущества не так-то просто.

Так что воля законодателя выражена достаточно ясно и финансистам ничего выдумывать здесь не надо.

Впрочем, как нам кажется, эта проблема большинства предпринимателей просто не коснется. Не так-то легко найти предпринимателя с такой стоимостью основных средств!